Иностранные организации с целью дальнейшего своего развития и расширения сфер деятельности создают обособленные подразделения на территории Российской Федерации, выполняющие разнообразные функции ,которые могут как совпадать, так и отличаться от функций головной компании.

Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) выделено два вида обособленных подразделений: представительство и филиал .

Представительством по ГК РФ является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту(п.1 ст.55 ГК РФ).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства(п.2 ст.55 ГК РФ).

Согласно ст.11 НК РФ. обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Для того, чтобы открыть филиал или представительство, необходимо уяснить, что входит в их понятие, каковы особенности бухгалтерского учета обособленных подразделений организации, какую при этом нужно оформлять отчетность и по каким правилам ее составлять.

Если предприятие создает обособленное подразделение, то оно обязано поставить его на учет в налоговой инспекции. Это нужно сделать не позднее месяца с того дня, когда обособленное подразделение было создано (п.4 ст.83 НК РФ). Срок уведомления налогового органа начинает исчисляться с момента фактического создания рабочих мест, то есть с момента их окончательной подготовки к осуществлению деятельности. Кроме регистрации в налоговых органах организации встают на учет в Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Медицинском фонде.

Обособленные подразделения действуют на основании положения, которое утверждается создавшим их юридическим лицом. Сами филиалы не являются юридическими лицами и собственной гражданской правоспособностью не обладают. Тем не менее, руководители обособленных подразделений, назначенные головной организацией и действующие на основании доверенности, определяющей круг их полномочий, могут заключать договора от имени организации. Директор вправе в рамках данных ему полномочий, подписывает трудовые договоры (контракты) с работниками, которые включаются в штат представительства. Также он вправе распоряжаться денежными средствами компании для осуществления расходов, связанных с обеспечением исполнения обязательств . При этом обоснованность расходов в обязательном порядке должно подтверждаться документами, а именно заключенными договорами, связанных с обеспечением хозяйственной деятельности отделения (аренда помещений, коммунальные услуги, найм персонала представительства и т.п).

Но существует также определение постоянного представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения. Термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно - правового значения. Постоянным представительством может быть признан филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности иностранного юридического лица в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность иностранного юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение "постоянное представительство". В конкретном международном соглашении (конвенции, договоре) об избежании двойного налогообложения может быть дано иное определение постоянного представительства. Если международными договорами Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора (ст.7 "Действие международных договоров по вопросам налогообложения" части первой Налогового кодекса РФ).

Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника .

Основные требования к налоговому учету в отделениях иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, , составляют и ежеквартально представляют в налоговые органы по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность, ведут налоговый учет и регистры бухгалтерского учета: журналы, главную книгу, оборотные ведомости, кассовую книгу и другие бухгалтерские регистры, как самостоятельные хозяйствующие субъекты. Всю учетную документацию, включая первичные документы с приложениями, контракты, корреспонденцию, бухгалтерские записи и любые другие документы, относящиеся к налоговому учету отделения , можно вести и хранить за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать вести учет и хранить документы в Российской Федерации. Для проведения операций по своей основной деятельности филиалам и представительствам разрешено открывать текущие банковские счета. Все записи в бухгалтерских регистрах должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами - фактурами и т.п. Наличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Формы налоговой и бухгалтерской отчетности составляются в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством Российской Федерации и представляются в налоговые органы на русском языке. Все числовые значения указываются в рублях. При этом их пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций.

Отчетный год определен в 12 месяцев - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых отделений иностранных юридических лиц считается период с начала осуществления деятельности по 31 декабря этого же года включительно. В случае начала деятельности после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря следующего года включительно.